+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Счет 004 в бухгалтерском учете

Счет учета 41 в бухгалтерском учёте (учёт товаров)

Счет 004 в бухгалтерском учете

Счёт учёта 41 в бухгалтерском учёте правильно называется «Товары». Поскольку на нём учитываются собственные товары компании, то он является активным. Давайте рассмотрим счёт 41 с позиции «для чайников», чтобы закрыть основные вопросы по его использованию в бухгалтерском учёте.

Несмотря на то что информация в данной статье относится к теоретическому бухучёту, все примеры мы будем показывать в популярной программе 1С:Бухгалтерия 8.3, поскольку именно с ней Вам придётся иметь дело на практике.

41 счет бухгалтерского учета для чайников

Прежде всего давайте посмотрим в план счётов. Ниже на рисунке приведён его фрагмент, на котором Вы можете видеть основные субсчета и их характеристики. Если на Вашем компьютере установлена 1С:Бухгалтерия, то лучше посмотрите информацию там.

Из всех субсчетов, которые Вы можете видеть на рисунке, наиболее часто используются первые два. Давайте коротко рассмотрим назначение всех субсчетов, чтобы понять их значение в учёте товаров организации (всего 7 субсчётов).

  • 41.01 — Товары на складах.Используется для учёта товаров в оптовой торговле. Один из самых часто используемых субсчетов 41.
  • 41.02 — Товары в розничной торговле (по покупной стоимости).Применяется для учёта товаров в рознице. Почему-то в проводках его часто путают с 41.01.
  • 41.03 — Тара под товаром и порожняя.Применяется для учёта наличия, а также движения различных видов тары, как занятой под товаром, так и пустой. Обратите внимание, что на субсчёте 41.03 не учитывают крупную тару высокой стоимости (например, железнодорожные цистерны), поскольку такая тара уже является основным средством и учитывается иначе.
  • 41.04 — Покупные изделия.Используется в организациях, осуществляющих промышленную или другую производственную деятельность.
  • 41.11 — Товары в розничной торговле (в АТТ по продажной стоимости).Под термином «АТТ» понимаются так называемые автоматизированные торговые точки. Проще говоря, обычно АТТ считают те торговые точки, в которых товар списывается непосредственно после продажи. Данный субсчёт применяется в розничной торговле, конечно, а сами товары учитываются по продажной, а не покупной стоимости.
  • 41.12 — Товары в розничной торговле (в НТТ по продажной стоимости).«НТТ» или неавтоматизированные торговые точки. Так принято называть торговые точки, в которых товары при реализации не списываются сразу, а остатки обновляются раз в некоторый период по результатам инвентаризации. Учёт ведётся по продажной стоимости.
  • 41.К — Корректировка товаров прошлого периода.На субсчёте 41.К учитывается результат корректировки товарных остатков, которая была произведена после завершения отчетного периода.

Таким образом мы выяснили, что счёт учёта 41 является группой, а значит он сам в проводках не применяется. Вместо этого используют те или иные субсчета в зависимости от необходимости. Давайте приведём несколько примеров проводок, а чтобы всё это было более наглядным, после статьи Вы можете посмотреть видео из учебной базы 1С нашего видеокурса.

При помощи видеокурса по программе 1С:Бухгалтерия 8.3 Вы можете самостоятельно научиться вести бухгалтерский учёт в данной программе «с нуля». Учебная программа соответствует нашим онлайн курсам.

Примеры проводок для 41-го счета бухгалтерского учета

Обратите внимание, что все приведённые примеры проводок по 41-му счёту относятся именно к реализации собственных товаров. Учёт комиссионных товаров делается иным способом.

  • Дт 90.02.01 — Кт 41.02Типичный пример реализации товаров в рознице.
  • Дт 90.02.01 — Кт 41.01А вот это уже пример реализации товаров в оптовой торговле.

Конечно, в реальных документах проводок больше. Чтобы Вам было понятно, как это выглядит на самом деле, ниже мы привели пример скриншота для последней проводки из показанного списка.

Как Вы можете видеть, проводок достаточно много. Обратите внимание на самую первую запись в списке, поскольку именно здесь и делается списание товара в счёт реализации. Остальные проводки относятся к отображению других операций, необходимых при реализации товара.

Давайте посмотрим противоположный пример, а именно — покупку товаров. Если товар поступает от поставщика, то счёт 41 будет стоять уже в дебете вот таким образом.

  • Дт 41.02 — Кт 60.01Типичный пример проводки, когда товар от поставщика поступает в розничный магазин.

Скриншот для этой операции приведён ниже. В данном документе закупили шесть видов номенклатуры. По кредиту стоит счёт 60.01, о котором Вы можете прочитать отдельную статью здесь.

Больше примеров Вы можете посмотреть в нашем видеокурсе. Также мы рекомендуем Вам обязательно попробовать записать несколько проводок просто на бумаге, чтобы понять принцип. Если интересно как это делается без компьютера, прочтите эту статью.

Аналитический учёт на счёте 41

Аналитический учёт ведётся в разрезе двух субконто, а именно по местам хранения (по складам) и, конечно, номенклатуре. Обратите внимание, что на всех субсчетах 41 учёт в разрезе номенклатуры является обязательным. Исключение составляет субсчёт 41.12.

Что касается учёта по складам, то это зависит от особенностей конкретной фирмы. В нашей учебной базе учёт по складам ведётся, поэтому на скриншотах выше Вы можете везде видеть указанный склад. Если учёт товаров по складам не ведётся, то в плане счетов останется только субконто «Номенклатура».

Остатки и обороты по счету 41 и его субсчетам Вы можете посмотреть при помощи оборотно-сальдовой ведомости. Ниже приведён пример из нашей учебной базы.

Что такое 41 счет в бухгалтерском учете — анализ и карточка

Счет 004 в бухгалтерском учете

Для торгового предприятия, главная деятельность которого — продажа продукции, необходимо вести учет товара на специальных счетах.

Учет всех товарно-материальных ценностей, которые организация приобретает для их перепродажи, должен вестись на балансе предприятия как в денежном, так и в количественном выражении.

Счет 41 является одним из самых главных счетов организации, так как отражает большую часть активов.

Что такое счет 41 в бухгалтерском учете

41 счет «Товары» — это счет, который показывает стоимостное отражение материальных ценностей, имеющихся у организации, и их движение — приход и списание. 41 счет в бухгалтерии применяется при ведении бухгалтерского учета организаций, занимающихся перепродажей различной продукции (продовольственные, непродовольственные магазины), предприятиями общепита.

Схема движения товара на предприятии

Тем не менее, его использование возможно на предприятиях, которые осуществляют производственную деятельность. В этом случае один из субсчетов 41 открывается для учета продукции, приобретающейся с целью продажи, а также для учета комплектующих изделий, стоимость которых компенсируется покупателем отдельно.

Для чего используется

41 счет бухгалтерского учета используется для отражения себестоимости продукции, предназначенной для реализации. В нее могут быть включены следующие виды расходов:

  • стоимость приобретения товара у поставщика;
  • оплаченные таможенные пошлины за очистку продукции на таможне (если она пересекала государственную границу);
  • затраты на транспорт;
  • оплата посредникам;
  • иные расходы, которые связаны непосредственно с покупкой товара.

Также, в себестоимость может быть включен НДС, в случае, если предприятие работает по УСН.

При розничной торговле товарами они учитываются в бухучете различными способами:

  • По покупным ценам. В этом случае стоимость продукции включает ее цену за вычетом косвенного налога (НДС) и все расходы, которые предприятие понесло при ее приобретении. Это могут быть, например, расходы на заготовку или транспортные издержки.
  • По цене продажи. В этом случае товар учитывается на счетах по стоимости, включающей торговую наценку. По этому способу могут вести учет только предприятия, занимающиеся розничной торговлей. Торговая наценка отражается на сч. 42 и списывается оттуда при продаже товара.

Цена продажи

  • По учетным ценам. Весь товар принимается по определенным учетным ценам. Разница между покупной ценой и учетной отражается на сч. 15, а списание товара происходит через сч. 16.

Важно! Способ учета должен быть в обязательном порядке отражен в учетной политике предприятия.

Существующие субсчета счета 41

Согласно приказа об утверждении Плана счетов к сч. 41 можно открыть минимум 4 субсчета для классификации товара:

  • Счет 41-01 — на субсчете учитывается продукция, которая находится на складе, на базе, в кладовой.
  • 41-02 — на этом субсчете отражается наличие и движение материальных ценностей (в том числе стеклянной посуды), какие непосредственно выставлены на продажу в магазине, киоске, палатке или ларьке.
  • 41-03 — на этом субсчете учитывается вся тара: занятая на текущий момент или пустая, стоящая отдельно (кроме стеклянной посуды).
  • 41-04 — этот субсчет используется в организациях, которые ведут промышленную или производственную деятельность. На 41-04 они учитывают продукцию, которая приобретается специально для продажи либо, когда стоимость комплектующих готовых изделий не включаются в себестоимость конечного продукта, а возмещается покупателями отдельно.

Бухгалтерия имеет право открывать другие, дополнительные субсчета к сч. 41 с учетом специфики операций предприятия, при возникновении потребности для более подробной детализации счета.

Обратите внимание! Для сч. 41 аналитический учет может вестись в бухгалтерии в разрезе наименований товара, мест их хранения, а также лиц, ответственных за него.

Субсчета 41

Корреспонденция счета 41 с другими счетами в бухгалтерском учете

Счет 41 по дебету корреспондирует со счетами следующих разделов:

  • Раздел 2 — 15.
  • Раздел 4 — 41, 42, 43.
  • Раздел 6 — 60, 66, 67, 68, 71, 73, 75, 76, 79.
  • Раздел 7 — 80, 86.
  • Раздел 8 — 90, 91, 98.

По кредиту 41 корреспонденция проходит со следующими разделами:

  • Раздел 2 — 10.
  • Раздел 3 — 20, 29.
  • Раздел 4 — 41, 44, 45.
  • Раздел 6 — 76, 79.
  • Раздел 7 — 80.
  • Раздел 8 — 90, 94, 97, 99.

Бухгалтерские проводки

Операции, совершенные по дебету 41, увеличивают количество товара (в его стоимостном выражении), находящегося на складах или полках магазина:

  • При дебетовании сч. 41 проводкой Дт41 сторнируется торговая наценка на возвращенную продукцию.
  • Дт41 Кт15 отражает принятие товара к учету по учетным ценам.

Корреспонденция со счетами Раздела 4 отражает:

  • Дт41 Кт41 — передача покупного товара на переработку,
  • Дт41 Кт42 — включение в стоимость продукции торговой наценки,
  • Дт41 Кт43 — перевод переработанной и произведенной продукции в состав товаров.

Операции по Разделу 6 отражают: Дт41 Кт60 — стоимость продукции, полученной от поставщиков и оприходованной.

Схема движения денежных средств

  • Дт41 Кт66 — сумму начисленных процентов по кредитам и займам (краткосрочным), использованным на покупку товара.
  • Дт41 Кт67 — сумму начисленных процентов по кредитам и займам (долгосрочным), использованным на покупку товара.
  • Дт41 Кт68 — включение в стоимость продукции сумм начисленных налогов (НДС).
  • Дт41 Кт71 — операцию оприходования товаров, которые были приобретены подотчетным лицом.
  • Дт41 Кт73 — операцию принятия товаров к учету, которые были возмещены физическими лицами.
  • Дт41 Кт75 — операцию принятия материальных ценностей на склад, которые поступили от учредителя в счет его вклада в уставный капитал организации.
  • Дт41 Кт76 — операции: принятия к учету бракованного товара по продажной цене; включения в стоимость товара суммы затрат на его страхование; начисление вознаграждения таможенному брокеру за оказанные услуги.
  • Дт41 Кт79 — операция принятия к учету материальных ценностей, которые поступили от обособленного подразделения.

Операции по разделу 7 отражают:

  • Дт41 Кт80 — операция принятия к учету товара, который поступил от товарища в счет его вклада в предприятие (по договору простого товарищества).
  • Дт41 Кт86 — операция принятия к учету товара, который поступил на склад предприятия в качестве целевого финансирования.

Операции по Разделу 8 отражают:

  • Дт41 Кт90 (для счета 90 в разрезе субсчета 90-2) — сторнирование выручки от возмещенной продукции.
  • Дт41 Кт91 (для счета 91 в разрезе субсчета 91-1) — операция принятия к учету товара-ресурса, который остался после выбытия прочих активов.
  • Дт41 Кт98 (для счета 98 в разрезе субсчета 98-2) — операция оприходования продукции, полученной безвозмездно на основании акта и накладной.

Операции, совершенные по кредиту сч.41 приводят к уменьшению материальных ценностей (и их стоимостного выражения) на складах и в магазинах предприятия.

Дт10 Кт41 — товар, изначально предназначенный для перепродажи, переводится в материалы.

По Разделу 3 корреспонденция бывает следующая:

  • Дт20 Кт41 — перевод продукции, изначально предназначенной для перепродажи, на нужды основного производства.
  • Дт29 Кт41 — списание стоимости на нужды обслуживающих хозяйств.

Корреспонденция по Разделу 4 бывает следующая:

  • Дт44 Кт41 — списание стоимости товара, который используется в коммерческих целях при продаже продукции.
  • Дт45 Кт41 — передача материальных ценностей стороннему лицу (без перехода права собственности) по накладной.

Корреспонденция с Разделом 6 проходит следующим образом:

  • Дт76 Кт41 — возврат испорченного и бракованного товара поставщику.
  • Дт79 Кт41 — операция передачи материальных ценностей обособленным подразделениям.

Операции по Разделу 7 происходят только по сч. 80 — Дт80 Кт41. Эта операция отражает процесс передачи товара товарищу при прекращении действия договора простого товарищества.

Корреспонденция со счетами раздела 8 происходит следующим образом:

  • Дт90 Кт41 — списание себестоимости реализованной продукции.
  • Дт94 Кт41 — отражение стоимости продукции, которая была испорчена, а также в случае недостачи при инвентаризации.
  • Дт97 Кт41 — списание продукции на расходы будущих периодов.
  • Дт99 Кт41 — списание стоимости товара в случае их утери при чрезвычайных происшествиях.

Типовые проводки по сч. 41

Пример осуществления проводок для чайников рассмотрен на случае поступления и продажи товара в магазине. Организация получила от поставщика товар в количестве 100 шт., по цене 1 000 руб/1 шт.

Общая стоимость материальных ценностей составила 100 000 рублей. Дополнительно НДС составил 20 000 рублей. Торговая наценка на 1 штуку товара составляет 20 рублей.

Таким образом, бухгалтерия сделает следующие проводки:

Первый этап — прием товара и проведение подготовительных операций перед его продажей:

  • Дт41-01 Кт60 — оприходование на склад предприятия — 100 000 руб.
  • Дт19 Кт60 — учет входного НДС — 20 000 руб.
  • Дт68 Кт19 — принятие к вычету входного НДС — 20 000 руб.
  • Дт41 Кт42 — начисление торговой наценки — 2 000 руб.
  • Дт41-02 Кт41-01 — передача товара для продажи в магазине — 102 000 руб.

Второй этап — продажа:

  • Дт50 Кт90-01 — отражение выручки за проданный товар — 122 400 руб.
  • Дт90-03 Кт68 — начисление НДС реализованного товара — 20 400 руб.
  • Дт90-02 Кт41-02 — списание товара по его себестоимости — 100 000 руб.
  • Дт90-02 Кт42-02 — списание торговой наценки, сторно — (-2 000) руб.

Анализ счета 41 и карточка

Прежде чем приступать к ведению бухгалтерии торгового предприятия, необходимо выяснить, является ли сч. 41 активным или пассивным. Так как на нем агрегируется информация об имуществе, денежных средствах и активах предприятия, следовательно, он является активным счетом. У сч.

41 сальдо всего дебетовое (положительное), по нему не может получиться отрицательного остатка. Дебет сч. 41 отражает поступление товара, тары, материалов или ресурсов на склад или в магазин предприятия. Кредит сч.

41 отражает выбытие товара, уменьшение его стоимостного выражения в бухгалтерском учете, в связи с продажей, переводом на другие нужды, возвратом поставщику, списанием брака или недостачей при инвентаризации.

Карточка сч. 41 Карточка по счету 41 по содержанию напоминает оборотно-сальдовую ведомость, используется в бухгалтерском учете с целью проверки правильного внесения данных в программное обеспечение.

При выводе данного отчета становится легко отследить появление информации на счете, а также сверить обороты и остаток по сч. 41.

Отчет может быть сформирован программой за любой период, вплоть до его формирования за одну смену.

Обратите внимание! Не следует путать сч. 41 в бухгалтерском учете и сч. 41, открытый в Федеральном казначействе. Последний требуется только для осуществления расчетов по некоторым госпрограммам, по которым предприятие является исполнителем. Открытие подобного лицевого счета не является обязательным для всех предприятий, а требуется только для некоторых участников тендера.

Таким образом, осуществление учета продукции, предназначенной для дальнейшей перепродажи, необходимо производить для корректного отображения изменения активов предприятия. Ведь сведения о ней, а также торговых наценках на нее имеют прямое влияние на формирование прибыли предприятия.

Комментарий к счетам 02 – 08 нового Плана счетов

Счет 004 в бухгалтерском учете

28.04.2001 Бухгалтерский ДЗЕНподписывайтесь на наш канал Мы продолжаем публикацию к новому плану счетов, подготовленного Ярославом Вячеславовичем Соколовым, д.э.н., зам.

председателя Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и отчетности, членом Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, первым Президентом Института профессиональных бухгалтеров России.

Продолжая анализ раздела I “Внеоборотные активы” нового Плана счетов, рассмотрим счета с 02 по 08.

Официальный текст набран курсивом:

Счет 02 “Амортизация основных средств” предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 “Амортизация основных средств” в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация – арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 “Амортизация основных средств” и дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы” (если арендная плата формирует операционные доходы). При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 “”Амортизация основных средств” в кредит счета 01 “Основные средства” (субсчет “Выбытие основных средств”). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.Аналитический учет по счету 02 “Амортизация основных средств” ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построении аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления предприятием* и составления бухгалтерской отчетности.

*Примечание: В тексте мы заменили слово “организация” словом “предприятие”, ибо речь идет об управлении имущественным комплексом (ст. 132 ГК РФ).

Из текста вытекают следующие основополагающие вопросы:

1) Что такое амортизация? 2) Как амортизировать основные средства, сданные в аренду? 3) Как начисляется амортизация основных средств, полученных безвозмездно? 4) Как происходит амортизация списываемых основных средств?

5) Каковы особенности аналитического учета амортизации основных средств?

1. Что такое амортизация?

Под амортизацией понимают ту часть стоимости основных средств, которая падает на отдельно взятый отчетный период. Иногда под амортизацией понимают часть прибыли, необлагаемой налогом.

Счет нужен для того, чтобы сократить первоначальную или восстановительную стоимость основных средств, показанных по дебету счета 01 “Основные средства”. Согласно пункту 20 приказа Минфина России от 28.06.

2000 № 60н “О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации” по статье баланса предприятия “Основные средства” приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации (п. 49 приказа Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

В настоящее время переамортизация, существовавшая в советское время, не допускается.

Зато теперь возможно начисление двух амортизационных сумм, одна – в целях налогообложения – начисляется по государственным, общеобязательным нормам, другая проводится в интересах собственников.

Они могут установить свои нормы, увеличивая или уменьшая государственные. Это позволяет получить “свою” величину прибыли, и уже исходя из нее выплачивать дивиденды.

Возможно также использовать и ускоренные методы амортизации, причем по ПБУ 6/01 возможен выбор одного из четырех вариантов, а согласно гл.25 НК РФ – только из двух.

Если говорить о природе счета 02 “Амортизация основных средств”, то тут возникают большие сложности, ибо одни специалисты трактуют его как контр-активный, контрарный, регулирующий, а другие – как фондовый (источник собственных средств).

В первом случае его рассматривают только как кредитовый оборот счета 01 “Основные средства”. Например, приобрели машину за 120 000 руб. и будут эксплуатировать ее 10 лет. Эта покупка не рассматривается как расход денег, так как ее стоимость капитализируется, но ежегодно уменьшается на 12 000 руб.

(в то время как первоначальная или восстановительная стоимость сохраняется по дебету счета 01 “Основные средства”).

И после списания десятой доли (в последний год) сальдо на счете 01 “Основные средства” может сохраниться, если объект будет эксплуатироваться и дальше, но стоимость его, как теперь говорят, будет обнулирована равной стоимостью по кредиту счета 02 “Амортизация основных средств”.

Во втором случае амортизационные отчисления трактуются как часть себестоимости вырабатываемых и реализуемых изделий, а, следовательно, они представлены в доходах предприятия, полученных в результате его хозяйственной деятельности.

То есть амортизацию в этом случае определяют как часть прибыли, которую не облагают налогом. Например, особенно экономистами, а, увы, иногда и бухгалтерами, трактуется так: через 10 лет предприятие накапливает 120 000 руб.

, которые можно истратить на приобретение новых машин (процесс реновации).

В советское время различали износ (первый случай) и амортизацию (второй случай). Теперь это различие стерлось и, в сущности, очень трудно совместить первую и вторую трактовку.

Если вы в учетной политике исходите из первой трактовки, то вы не должны прибегать к переоценке основных средств, если из второй – то, конечно, должны, ибо в условиях даже умеренной инфляции вам не хватит 120 000 руб., чтобы купить аналогичную машину.

В первом случае вы экономите деньги на налоге с имущества, но можете больше уплатить налогов на прибыль. Во втором вы больше платите налогов на имущество, но меньше налога на прибыль.

Таким образом, ваш выбор трактовки амортизации зависит от налоговой политики государства.

И тут возникает новая проблема. Если амортизация – это фонд, позволяющий возобновлять парк основных средств, то в условиях инфляции этот фонд уже ничего не стоит, ибо амортизации подлежит первоначальная стоимость основных средств, которая в текущий момент уже ничего не значит. Отсюда возникают два возможных решения:

  • или переоценивать основные средства, повышая их учетную стоимость;
  • или увеличивать норму амортизации.

Первое разрешено как налоговым, так и бухгалтерским учетом, второе – только последним.

Не случайно в новом Плане счетов мы можем наблюдать то, что уже в течение нескольких лет пропагандируется в нашей стране – возможность начисления двух (теоретически возможно и больше) параллельных амортизаций – одной для целей налогообложения, другой – для нужд собственников предприятия.

В Плане счетов теперь нет предписания определять суммы амортизации, исходя из установленных законодательно норм. Согласно ПБУ 6/01 амортизация основных средств для целей бухгалтерского учета может начисляться разными способами и (что самое важное) администрация может сама, согласно выбранной ею учетной политике, устанавливать нормы амортизационных отчислений.

Что же касается собственников, то некоторые из них могут установить для своих целей всего одну норму, подчеркивая финансовый характер амортизации и пересматривая ее величину ежегодно, сочиняя очередной приказ по учетной политике.

И, наконец, понятие амортизации играет очень существенную роль в юридическом аспекте, так как недостачи должны возмещаться по остаточной стоимости и, следовательно, чем больше будет начислено амортизации, тем меньше окажется сумма, подлежащая возмещению.

В этом отношении для организации очень важно переоценивать основные средства.

2. Как амортизировать основные средства, сданные в аренду?

При начислении амортизации основных средств независимо от способа их использования необходимо выполнять следующие установленные нормативными актами правила: Начисление амортизации по объекту основных средств:

Счет 04 в бухгалтерском учете: нематериальные активы

Счет 004 в бухгалтерском учете

На практике случается так, что работа некоторых компаний связана с нематериальными активами. И задача бухгалтерской службы таких компаний заключается в правильном отражении этих операций.

Сегодняшняя тема более подробно раскроет, что такое нематериальные активы, как выглядят проводки по 04 счету.

Помимо того, мы более подробно остановимся на примерах отражения таких операций в бухучете из реальной жизни.

Понятие и сущность обозначенных объектов собственности

В качестве нематериальных активов признаются авторские права, а также лицензии на осуществление некоторых видов деятельности, новые технологии производства, товарные знаки.

Однако с точки зрения бухгалтерского учета далеко не все из перечисленного выше признается в качестве таковых.

Для начала необходимо отметить, что ведение учета таких активов регламентируется международным стандартом финансовой отчетности МСФО 38, который получил одноименное название.

Что касается требований национального российского законодательства, то данный вопрос регулируется Положением о бухгалтерском учете №14 «Учет нематериальных активов».

На сегодняшний день оценка значимости этой категории собственности организаций несколько изменилась, и в определенных отраслях экономики эта часть собственности приобретает более критичный характер, нежели материальное производственное имущество.

Примером тому может послужить всемирно известный торговый знак «DELL», где непосредственно процесс производства компьютерной техники сосредоточен в руках сторонних подрядных организаций, работающих в странах, где стоимость рабочей силы гораздо ниже.

Интеллектуальная собственность, торговый знак или модель бизнеса той или иной компании порой имеют одно из главных значений, и при отсутствии должного внимания к этим элементам то или иное дело может потерпеть неудачу.

В ситуации, когда то или иное предприятие закупает оборудование, вопрос о капитализации понесенных затрат не встает.

Невзирая на то, что эта категория имущества не имеет физического воплощения, она также способна оставаться источником дохода в течение продолжительного времени.

И огромное число компаний несут немалые издержки на создание обозначенных активов, которые впоследствии позволят получать ощутимый доход. И в данном случае встает вопрос о том, какая часть этих затрат должна капитализироваться как нематериальный актив.

Если говорить о международном официальном определении данной категории имущества, то под ним подразумевают идентифицирующую не монетарную собственность, которая не имеет физической формы.

Помимо обозначенных в предыдущем предложении эпитетов, то для признания компанией такого рода имущества на балансе последние должны контролироваться компанией, принести в дальнейшем экономическую выгоду, срок службы таковых должен составлять более года, а также существует возможность надежной оценки себестоимости таковых.

Проводки по 04 счету

Для начала следует сказать, что 04 счет в бухгалтерском балансе активный. В дебетовой его части отражается принятие на баланс обозначенных объектов, а в его кредитовой части отражается их выбытие.

При этом нематериальные активы должны быть отражены в балансе по фактической стоимости, которая складывается из затрат на их покупку либо создание, а также издержек по их доставке, таможенным сборам и комиссионным вознаграждениям посредникам осуществляемой сделки по купле – продаже.

Если принять во внимание источники происхождения обозначенных объектов, то они могут быть отражены на балансе двумя способами. В случае их приобретения делается следующая бухгалтерская запись:

  • Дт 04
  • Кт 50, 51, 52 или 55 счета.

Если же актив создается собственными усилиями компаний, то в этом случае проводки выглядят следующим образом:

  • Дт 08 — Кт 60, 10, 68, 69, 76 и 70 соответственно по каждой из статей затрат на создание конкретного объекта нематериальной собственности;
  • Дт 04 — Кт 08 в случае завершения процесса разработки и создание объекта, и полной его готовности к применению.

Если происходит выбытие таких активов, то в этом случае 04 счет баланса кредитуется, а счета 91.2 и 58.1 дебетуются в случае безвозмездной передачи объекта третьим лицам и внесения его в качестве вклада в уставной фонд соответственно.

Практические примеры операций по данному счету

Предположим, что некое предприятие обратилось к агентству с просьбой создать видеоряд в рамках рекламной компании новой продукции. Стоимость заказа была выплачена авансом в полном объеме и составила  50,0 тыс.р.

без НДС. После того, как видеоролик был получен, было установлено, что срок его полезной службы составил 14 месяцев, и метод амортизации был выбран как линейный. По истечению 4 месяцев созданный видеоряд был утерян.

В данном случае бухгалтерские записи будут выглядеть следующим образом:

  • Дт 60 — Кт 51 – 50,0 тыс.р., предоплата за видеоряд;
  • Дт 08 — Кт 60 – 50,0 тыс. р., вложение в объект нематериальной собственности;
  • Дт 04 — Кт 08 – 50 тыс.р., принятие на баланс объекта;
  • Дт 26 — Кт 04 – начисление амортизации за 4 месяца использования;
  • Дт 91 — Кт 04 – списание остаточной стоимости актива по причине потери.

Заключение

В заключении хотелось бы добавить, что компании должны вкладывать в объекты нематериальной собственности. Это позволит им сохранять конкурентоспособность на рынке.

08 счет бухгалтерского учета –

Счет 004 в бухгалтерском учете

Хозяйствующие субъекты периодически осуществляют приобретение объектов, относящихся к внеоборотным активам.

Действующие правила ведения бухучета данных объектов устанавливают, что до момента передачи объекта в эксплуатацию все затраты по приобретению или строительству объекта нужно собирать на 08 счет бухгалтерского учета.

После того как объект будет введен в эксплуатацию, всю накопленную стоимость нужно перенести на соответствующий счет учета данного имущества.

Для чего применяется счет 08 в бухгалтерском учете

08 счет бухгалтерского учета это счет, предназначенный для накопления сумм затрат на приобретение или строительство внеоборотного актива с целью формирования его первоначальной стоимости.

При этом к внеоборотным активам относятся основные средства, нематериальные активы, доходные вложения во внеоборотные активы, земельные участки, другие объекты природопользования.

На этом счете отражается информация о затратах при капитальном новом строительстве, реконструкции, модернизации переоснащения уже действующих средств, стоимости приобретения движимого и недвижимого имущества, земельных участков, покупки объектов НМА, продуктивного и рабочего скота, включаемого в основное стадо, затраты на создание многолетних насаждений.

Отражение на счете 08 этих данных позволяет формировать своевременно полную информацию о всех произведенных затратах, осуществлять контроль за всеми стадиями ввода в эксплуатацию объектов, а также устанавливать в соответствии с действующими правилами первоначальную стоимость объекта внеоборотных активов.

На счете первоначальная стоимость каждого объекта формируется на основании произведенных компанией фактических расходов.

Внимание! При этом важно понимать, что как только объект введен в эксплуатацию, его стоимость нельзя больше продолжать учитывать на счете 08. Для этого должны использоваться соответствующие счета бухучета – 01, 03, 04.

Характеристика счета

На вопрос какой счет 08 активный или пассивный, отвечает План счетов бухгалтерского учета, который устанавливает, что он является активным, и отражается в балансе в составе внеоборотных активов в первом разделе.

Первоначальное сальдо по дебету счета 08 показывает стоимость произведенных затрат на приобретение и строительство внеобротных активов, которые еще не были приняты в эксплуатацию. По дебету счета отражается производимые затраты на создание или покупку долгосрочных объектов, а по кредиту надо отражать стоимость переданного в эксплуатацию имущества.

Сальдо на конец периода показывает сумму произведенных субъектом затрат на создание или приобретение внеоборотных активов, которые еще не прошли процесс ввода в эксплуатацию. Рассчитывается оно как сумма остатка по счету 08 на начало периода плюс оборот по дебету счета и вычитанием кредитового оборота.

Какие применяются субсчета

Аналитический учет незаконченных внеоборотных активов ведется по группам данного имущества.

К счету 08 могут быть открыты следующие субсчета:

  • «Приобретение земельных участков» – для отражения затрат на покупку землю.
  • «Приобретение объектов природопользования» – для учета сумм расходов на покупку объектов природопользования.
  • «Строительство ОС» – для учета затрат на строительство основных средств. Здесь учитываются стоимость приобретенного оборудования требующего монтажа, и сами затраты на этот процесс. Внутри субсчета аналитика может вестись по составляющим затрат (материалы, зарплата, отчисления и т.д.)
  • «Приобретение ОС» – для учета стоимости покупки основных средств. Если ОС не требует монтажа, то оно учитывается на данном субсчете.
  • «Приобретение НМА» – для учета затрат на покупку НМА.
  • «Перевод молодого скота в основное стадо» – в животноводстве когда скот выращивается самостоятельно хозяйствующим субъектом.
  • «Приобретение взрослого скота» – в животноводстве при покупке взрослого поголовья скота.
  • «Закладка и выращивание многолетних растений» – в растениеводстве для учета затрат на выращивание деревьев.
  • «Приобретение ОС в лизинг».
  • «Прочие незавершенные вложения»

С какими счетами корреспондирует

Счет 08 может корреспондировать со следующими счетами.

По дебету счета 08 в кредит счетов:

  • Счет 02 — при начислении амортизации ОС, которые используются при модернизации или создании других ОС;
  • Счет 05 — при начислении амортизации НМА, которые применялись для создания других объектов ОС либо НМА;
  • Счет 07 — в части стоимости оборудования, которое передано на установку на объект;
  • Счет 10 — в части стоимости материалов, которые применялись для строительства либо модернизации объекта ОС;
  • Счет 11 — при переводе молодых животных в основное стадо;
  • Счет 16 — в части отклонения в цене запасов, которые использовались в создании объекта ОС;
  • Счет 19 — при списании налога НДС, который не подлежит возмещению из бюджета;
  • Счет 23 — при списании расходов вспомогательных производств на увеличение стоимости объекта капвложений;
  • Счет 26 — при списании общехозяйственных расходов на увеличение стоимости объекта капвложений;
  • Счет 60 — при отражении поступивших от поставщиков внеоборотных активов, отражении затрат на строительство;
  • Счет 66 — при начислении процентов по краткосрочным займам и кредитам, при помощи которых был приобретен объект капвложений (до момента принятия к эксплуатации);
  • Счет 67 – при начислении процентов по долгосрочным займам и кредитам, при помощи которых был приобретен объект капвложений (до момента принятия к эксплуатации);
  • Счет 68 — при списании на объект капвложений сумм невозмещаемых налогов;
  • Счет 69 — при отражении начисления соцвзносов на зарплату работников, которые были заняты на работах с объектом капвложений;
  • Счет 70 — при начислении зарплаты работникам, которые были заняты на работах с объектом капвложений;
  • Счет 71 — при списании расходов по подотчетным лицам на объект капвложений;
  • Счет 75 — при внесении одним из учредителей объекта капвложений как вклада в уставный капитал;
  • Счет 76 — при отражении прочих услуг, связанных со вводом в эксплуатацию объекта капвложений;
  • Счет 79 — при поступлении либо передаче объектов капвложений в головную организацию либо филиал;
  • Счет 80 — при передаче объекта капвложений как взноса по договору совместной деятельности;
  • Счет 86 — при поступлении объекта капвложений в виде инвестиций либо финансирования;
  • Счет 91 — при оприходовании МЦ, которые были выявлены в результате инвентаризации и предназначены для использования при работе с объектом капвложений;
  • Счет 94 — на объект капвложения списаны суммы ранее выявленных недостач и потерь;
  • Счет 96 — при создании резервов за счет объекта капвложений;
  • Счет 97 — списаны на стоимость объекта капвложений расходы будущих периодов;
  • Счет 98 — учтены объекты капвложений, полученные даром.

По кредиту счета он корреспондирует с дебетом следующих счетов:

  • Счет 01 — при вводе в эксплуатацию капвложения как объекта ОС;
  • Счет 03 – при вводе в эксплуатацию капвложения, которое предполагается сдавать в аренду;
  • Счет 04 – при вводе в эксплуатацию капвложения как объекта НМА;
  • Счет 76 — при списании части стоимости капвложения как страхового возмещения, при предъявлении претензий подрядчикам и т. д.
  • Счет 79 – при поступлении либо передаче объектов капвложений в головную организацию либо филиал;
  • Счет 80 — при возврате объекта капвложений при прекращении договора совместной деятельности;
  • Счет 91 — при списании убытков, продажи части капвложения, выбытии и т. д.
  • Счет 94 — списаны выявленные недостачи или потери во вложениях в активы;
  • Счет 99 — списание на убытки части стоимости объекта капвложения (в результате ЧС, стихийного бедствия и т.д.)

Проводки в бухгалтерском учете

Смотрите примеры бухгалтерских проводок по 08 счету на нашем сайте Бухпроффи.ру.

Счет 04 в бухгалтерском учете «Нематериальные активы»

Счет 004 в бухгалтерском учете

Счет 04 бухгалтерского учета — это активный счет «Нематериальные активы», служит для отражения движения определенных внеоборотных активов: нематериальные активы, НИОКР, технологические работы.

Вышеперечисленные внеоборотные активы можно оприходовать на счет 04, если:

  • Актив принесет в будущем экономические выгоды;
  • У организации имеются права на данный актив;
  • Можно идентифицировать конкретный актив от других активов;
  • Планируется использовать актив свыше года;
  • Не планируется продать актив в течение первого года использования;
  • Фактическую стоимость актива можно определить;
  • Отсутствие материально-вещественной формы актива.

Важно отметить, что все вышеперечисленное должно выполняться единовременно.

Счет 04 в бухгалтерском учете

Особенность счета 04 «Нематериалные активы»:

  • На счете может учитываться начисленная амортизация, если это прописано в учетной политике организации;
  • Аналитический учет ведется по каждому объекту НМА, а также по видам расходов на НИОКР и технологическим работам;
  • По дебету счета отражается поступление, а по кредиту — выбытие НМА, при этом объекты отражаются по первоначальной стоимости:

Проводки по счету 04 «Нематериальные активы»

Приведем примеры хозяйственных операций и проводок по счету 04 «Нематериальные активы». Разберем на примере как провести проверку на единовременное выполнение условий отнесения ценностей к НМА.

Пример № 1. Оприходование и выбытие НМА по 04 счету до окончания срока полезного использования

Рассмотрим как отразить оприходование НМА, начисление амортизации на счете 04 и выбытие нематериального актива до окончания срока полезного использования.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Допустим, организация изготовила рекламный видеоролик в январе 2015г. стоимостью 80 000  руб., без НДС.

Ролик содержит информацию о производимом товаре организации и предназначен для показа на экранах в супермаркетах.

 Исключительное право на видеоролик принадлежит организации и согласно ГК не нуждается в регистрации. В ноябре в результате неосторожного обращения с НМА информация с видеоролика была стёрта.

Организацией срок полезного использования установлен 13 месяцев. Учетной политикой установлен линейный способ начисления амортизации на счете 04.

В бухгалтерском учете организации следует отразить проводки:

ДтКтСумма,

 руб.

Описание проводкиДокумент
040880 000,00Оприходован видеороликКарточка учета НМА
Ежемесячное начисление амортизации по видеоролику
26046 153,85Начислена амортизация за февральБухгалтерская справка-расчет 80000/13=6153,85
260455 384,65Начислена амортизация с марта по ноябрьБухгалтерская справка-расчет: 6153,85*9=55384,65 руб.
910418 461,50Выбытие НМАПриказ руководителя, бухгалтерская справка-расчет:80000-6153,85-55384,65=18461,50

Пример №2.  Можно ли учитывать в составе НМА документальный фильм, созданный в честь юбилея организации

Допустим, организация в честь своего 30-летнего юбилея изготовила документальный фильм о коллективе и производстве. Производство фильма осуществляла сторонняя организация — подрядчик.

Согласно акту выполненных работ подрядчика, стоимость фильма — 120 000 руб., в т.ч. НДС 18 305,08 руб. Исключительное право на фильм принадлежит заказчику. Организацией было принято решение хранить фильм в архиве. Срок хранения: бессрочно.

Организация на общем режиме налогообложения.

Проверим документальный фильм на единовременное выполнение условий отнесения фильма к НМА. Проверку оформим в виде таблицы:

п/п

Критерии отнесения актива в состав НМА+ (выполняются)

— (не выполняются)

1Актив принесет в будущем экономические выгоды
2У организации имеются права на данный актив+
3Можно идентифицировать конкретный актив от других активов+
4Планируется использовать актив свыше года+
5Не планируется продать актив в течение первого года использования+
6Фактическую стоимость актива можно определить+
7Отсутствие материально вещественной формы актива+

Из таблицы видно, что не выполняется первый критерий отнесения документального фильма непроизводственного назначения к НМА.

Считаем, что в сложившейся ситуации, организация может единовременно списать затраты по изготовлению фильма в состав прочих расходов.  А сам фильм учитывать количественно и суммарно на забалансовом счете.

Для этого в рабочем плане счетов прописать новый забалансовый счет, например 013 «Ценности непроизводственного назначения». При этом рекомендуется издать приказ о единовременном списании фильма с бух.

учета и его учета на забалансовом счете.

В бухгалтерском учете организации следует отразить проводки:

ДтКтСумма,

 руб.

Описание проводкиДокумент
9160101 694,92Стоимость фильма отнесена в состав прочих расходов, не учитываемых в целях налогообложения налогом на прибыльАкт выполненных работ подрядчика,

Приказ

196018 305,08Выделен НДС, так как не формирует фактическую стоимость фильмаСчет-фактура
911918 305,08НДС отнесен в состав прочих расходовСчет-фактура
013101 694,92Принят к учету фильмПриказ, акт выполненных работ
Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.