+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Отражение отложенного налогового актива проводки

Счет 09 в бухгалтерском учете: примеры и проводки

Отражение отложенного налогового актива проводки

Счет 09 бухгалтерского учета — это активный счет «Отложенные налоговые активы», служит для отражения отложенных налоговых активов (ОНА). С помощью практических примеров и проводок рассмотрим как используется 09 счет в бухгалтерском учете, также изучим особенности отражения операций по учету отложенных налоговых активов.

Изменение отложенных налоговых активов

Изменение величины ОНА, признанных в бухучете определяют следующим образом: Вычитаемая временная разница * Ставка налога на прибыль, где

ОНА признаются в том отчетном периоде, в котором признанные расходы (доходы) в бухучете и налоговом учете не совпадают.

Причина не совпадения может возникнуть из-за применения разных способов, например:

  • В случае применения разных методов начисления амортизации ОС;
  • Признанный убыток при продаже ОС. В бухучете убыток отражают единовременно, а в налоговом учете отражают убыток в течение определенного времени;
  • Различные способы признания коммерческих расходов в бухучете и в налоговом учете;
  • Если при учете расходов в бухучете применяется метод начисления, а в налоговом учете используется кассовый метод.

Типовые проводки по счету 09 «Отложенные налоговые активы»

Дт Кт проводки
0968Отражает ОНА, который повышает величину условного расхода (дохода) отчетного периода
6809Уменьшение (погашение) ОНА в счет расхода (дохода) отчетного периода
9909Списание начисленного налогового актива при выбытии объекта актива

Примеры операций по 09 счету

Рассмотрим более подробно примеры операций по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Пример 1. Увеличение отложенных налоговых активов

Допустим, «ВЕСНА» в 1 квартале 2016 года получила материалы от поставщика на сумму 590 000 руб., в т.ч. НДС – 90 000 руб. и в дальнейшем передала их в производство. В 1 квартале 2016 года за материалы перечислила поставщику 295 000 руб., в т.ч. НДС — 45 000 руб.

«ВЕСНА» согласно учетной политике, признает доходы и расходы для целей налогообложения по кассовому методу.  Ставка налога — 20%. Соответственно:

  • В бухучете признанный расход будет равен – 500 000 руб. (590 000 — 90 000);
  • В налоговом учете признанный расход — 250 000 руб. (295 000 — 45 000);
  • Вычитаемая разница — 250 000 руб. (500 000 — 250 000).

«ВЕСНА» во 2 квартале 2016 года, полностью погасила задолженность перед поставщиком. Проводки по начислению и списанию отложенного налогового актива сформированы согласно таблице:

ДтКтСумма проводки, руб.Описание проводкиДокумент-основание
1060500 000Отражены оприходованные на склад материалыТоварная накладная (ТОРГ-12)
196090 000Учтен НДС по оприходованным на склад материаламСчет фактура полученный
6051295 000Отражена перечисленная часть денег поставщику за материалыБанковская выписка
0968.04.250 000По итогам 1 квартала бухгалтер сделал проводку: на 50 000 руб. увеличена сумма ОНА (250 000 * 20 %)
6051295 000Отражена погашенная задолженность перед поставщиком за материалыБанковская выписка
68.04.20950 000Погашен ОНА
990950 000Списана сумма ОНА

Пример 2. Отложенные налоговые активы при убытке

Допустим, в январе 2017 года «ВЕСНА» продала основное средство. Убыток от продажи ОС равен 180 000 руб. На момент реализации оставшийся срок эксплуатации ОС составил 6 мес.

В бухучете убыток относится на финансовые результаты в январе месяце 2017 года, в налоговом учете убыток равномерно списывается на расходы в течение оставшегося срока эксплуатации ОС (пункт 3 статьи 268 НК РФ). Соответственно, при продаже ОС образовалась вычитаемая разница в сумме 180 000 руб. и сформирован ОНА.

Начиная с февраля 2017 года в налоговом учете «ВЕСНА» следует каждый месяц включать в расходы 6 000 руб.(36 000/6мес).

Проводки по погашению отложенного налогового актива:

ДтКтСумма проводки, руб.Описание проводки
0968.04.236 000Отражена сумма ОНА (180 000 * 20%)
68.04.2091 200Частичное погашение ОНА в феврале (6 000 * 20%)
68.04.2091 200Частичное погашение ОНА в марте (6 000 * 20%)
68.04.2091 200Частичное погашение ОНА в апреле (6 000 * 20%)
68.04.2091 200Частичное погашение ОНА в мае (6 000 * 20%)
68.04.2091 200Частичное погашение ОНА в июне (6 000 * 20%)
090930 000Разница между оборотами (36 000–6 000)

Важно отметить, что разницу между оборотами отражается в строчке 141 ф.2 «Отчет о прибылях и убытках» по итогам года.

В случае, когда кредитовый оборот по счету 09 превышает дебетовый, то показатель стр. 141 будет отрицательным, и вписывается в ф.2 в круглых скобках. При расчете чистой прибыли, бухгалтер учитывает эту сумму со знаком минус.

Отложенные налоговые обязательства. Формула. Расчет по балансу

Отражение отложенного налогового актива проводки

строки Бухгалтерского баланса 1420 “Отложенные налоговые обязательства” – один из наиболее трудных для понимания аспектов. Бухгалтеру потребуется хорошо понимать различия в бухгалтерском и налоговом учете. Если суммы отразить неверно, последуют штрафы, недоимки.

Что такое отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, как отразить в бухгалтерском учете

Важно! В бухгалтерском учете отложенные налоговые обязательства будут отражены по Кт счета 77. А по Дт счета 77 следует отразить суммы, на которые будут уменьшены (полностью погашены) отложенные налоговые обязательства в нынешнем отчетном периоде.

Отложенные налоговые активы – это часть отложенного налога на прибыль, которая в итоге должна привести к уменьшению суммы налога на прибыль, запланированного к перечислению в бюджет в будущем или последующем за ним периодах.

Согласно п. 15 ПБУ 18/02, отложенные налоговые обязательства – часть отложенного налога на прибыль, которая должна увеличить сумму налога на прибыль, запланированного к перечислению в бюджет в следующем за отчетным периоде или в более поздние годы.

Какие данные бухгалтерского учета понадобятся при заполнении строки 1420

Предприятия, занимаясь формированием бухгалтерской отчетности, имеют законное право отразить сальдированную (т.е. в свернутом виде) сумму отложенных активов/обязательств в своем бухгалтерском балансе.

В любом случае, в строку заносится величина отложенных налоговых обязательств, которая актуальна по состоянию на отчетную дату, на 31.12.– прошлого и предшествовавшего прошлому периодов.

Для внесения сведений в строку 1420 понадобится посмотреть:

  • кредитовое сальдо по счету 77,
  • дебетовое сальдо по счету 09.

Итак, в зависимости от того, какой способ отражения суммы отложенных обязательств выберет руководство организации, могут понадобиться дополнительные действия. Следует учесть пару моментов:

  1. В любом случае показатели по стр. 1420 переносятся из бухгалтерского баланса за предшествующий год на 31.12– прошлого и предшествовавшего прошлому периодов.
  2. Если в бухгалтерском балансе за отчетный год показатели на 31.12.– прошлого и предшествовавшего прошлому периодов суммы отложенных активов/обязательств были указаны в развернутом виде, а на предприятии принято отражать суммы отложенных налоговых активов/обязательств на отчетную дату в свернутой форме, показатели на 31.12.– тех периодов придется пересчитать, прежде чем отражать их в балансе за отчетный период – это позволит обеспечить сопоставимость отчетных данных. То же касается и обратной ситуации, когда сведения были отражены свернуто, а в отчетном периоде решено было указать показатели развернуто.
  3. Необходимо сравнить сальдо по счету 09 с сальдо по счету 77 – в зависимости от того, какая величина больше, показатель по строке 1420 может рассчитываться по-разному (формулы будут приведены ниже в статье).

Как найти величину отложенных налоговых обязательств (общая формула)

Формирование отложенных налоговых обязательств наблюдается в случаях, когда возникают налогооблагаемые временные разницы. Это значит, что расходы в налоговом учете оказываются больше, чем в бухгалтерском учете. Теперь становится понятно, почему обобщенная формула расчета отложенных налоговых обязательств выглядит следующим образом:

Причины возникновения налогооблагаемых временных разниц

Когда налогооблагаемые временные разницы образуют налогооблагаемую прибыль (убыток), это приводит к возникновению отложенного налога на прибыль, который, в свою очередь, изменит в большую сторону величину налога на прибыль, подлежащего перечислению в бюджет в следующем за отчетным периодом годом или в последующем году. Разберемся, по каким причинам могут появляться налогооблагаемые временные разницы:

  1. Применение бухгалтером предприятия разных порядков отражения процентов, которые выплачивает кредиторам компания за пользование заемными денежными средствами для целей налогообложения и бухучета.
  2. Признание в отчетном периоде доходов от реализации изготовленных изделий, товаров, услуг и работ в виде доходов от обычных видов деятельности.
  3. Применение различных методов начисления амортизации для исчисления налога на прибыль и целей бухучета.
  4. Признание для целей бухучета процентных доходов компании исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения – по кассовому методу.
  5. Другие похожие различия между бухгалтерским и налоговым учетом.

Пример того, как образуется отложенное налоговое обязательство

Важно! Ставка по налогу на прибыль и распределение по долям зависит от сферы деятельности и региона нахождения компании. В примере будут рассмотрены произвольно выбранные значения.

Представим гипотетическую фирму ООО “БухДух”. Работник бухгалтерии по решению начальства начисляет амортизацию в бухучете линейным методом. Однако, а налоговом учете используется нелинейный способ.

Компания приобрела некий объект основных средств, который обошелся владельцам в 320 тысяч рублей.

Поскольку стоимость его оказалась больше ста тысяч рублей, Налоговый кодекс требует от налогоплательщика амортизировать данное ОС в налоговом учете.

Бухгалтер отыскал срок амортизации для данного объекта ОС в Общероссийском классификаторе основных фондов, и оказалось, что он принадлежит к десятой группе (для ОС данной амортизационной группы утвержден срок полезного использования, равный 361 месяцу – 30 лет по 12 месяцев). Напомним, что бухгалтеру поручено применять линейный метод, а потому амортизация будет вычислена, как показано ниже:

310 000 р. : 361 мес. = 858,72 руб/мес.

Экономическая интерпретация полученного значения заключается в том, каждый месяц со стоимость нового ОС необходимо списывать 858 рублей 72 копейки амортизационных отчислений. Принадлежность данного объекта к десятой амортизационной группе предполагает норму ежемесячной амортизации 0,7%:

310 000 р. х 0,7% = 2170 руб.

Это означает, что в налоговом учете ежемесячно будут списываться амортизационные отчисления в сумме 2170 рублей.

Представим полученные значения в табличном виде для наглядности:

Вычислим размер временной налогооблагаемой разницы:

2170 р. – 858,72 р. = 1311,28 рублей.

Рассчитаем, какое значение отложенных налоговых обязательств будет перенесено на счет 77:

1311,28 р. х 20% = 262,25 рублей

(20% – налоговая ставка по налогу на прибыль с принятием во внимание региональной и федеральной долей).

Бухгалтер сделает следующую проводку:

Дт 68.4 “Расчеты по налогу на прибыль” Кт 77 – 262,25 рублей.

Формирование показателя по строке 1420 “Отложенные налоговые обязательства” (формулы по балансу)

Формулы по балансу для заполнения строки 1420 выглядят следующим образом:

  1. Формула для предприятий, бухгалтера которых отражают суммы отложенных налоговых активов/обязательств свернуто:
  • , если сальдо по сч. 77 < сальдо по сч. 09.
  • , если сальдо по сч. 77 > сальдо по сч. 09.
  1. Формула по балансу для компаний, в которых решено отразить суммы отложенных налоговых активов/обязательств в развернутом виде:

Пример формирования строки 1420 “Отложенные налоговые обязательства”

Разберем ситуацию с заполнением строки 1420 Бухгалтерского баланса на примере гипотетической коммерческой организации ООО “Умные финансы”. Известно, что руководством принято было решение об отражении суммы отложенных налоговых активов/обязательств в развернутой форме. Показатели по счетам 77 и 09 в бухучете фирмы следующие:

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2013 год:

Если бы решено было отражать величину отложенных налоговых обязательств/активов в свернутом виде:

Решение задачи.

  1. Если компания решит отразить свернутую сумму отложенных налоговых активов/обязательств в своем бухгалтерском балансе:

Проводки отложенные налоговые активы

Отражение отложенного налогового актива проводки

Отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) — специальные понятия, введенные в систему бухгалтерского учета для отражения различий между бухгалтерской и налоговой прибылью.

Почему возникают такие различия, расскажет статья «Расчет разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью».

Как расшифровывает бухгалтерское законодательство термины ОНА и ОНО, смотрите на рисунке:

ОНА и ОНО определяются исходя из размеров временных разниц, из-за которых возникают различия между бухгалтерской и налоговой прибылью.

Разница образуется по причине того, что определенные расходы и доходы признаются в бухучете в отчетном налоговом периоде, а в налоговом учете в следующем периоде и наоборот.

Чтобы рассчитать сумму ОНА и ОНО, необходимо умножить временную разницу на ставку налога на прибыль.

Какие изменения в налоге на прибыль нас ожидают:

  • «Дополнен перечень доходов, с которых не нужно платить налог на прибыль»;
  • «Споры вокруг ставки налога на прибыль: одним поводом стало меньше».

Корректное вычисление расхождений в величине бухгалтерской и налоговой прибыли позволяет формировать достоверные показатели в отчетности, а также определять размер налоговых платежей текущего и последующих периодов.

Какой проводкой отразить в учете суммы налоговых обязательств и активов

ОНА и ОНО отражаются в учете двумя способами:

  1. По мере возникновения разниц в бухгалтерском и налоговом учете;
  2. В момент исчисления налога на прибыль по итогам года или отчетного периода.

Первый способ характерен для автоматизированных учетных программ. Вторым способом пользуются в условиях ручного ведения расчетов по налогу на прибыль.

Как может быть отражена сумма отложенного налогового актива — проводка связывает следующие учетные счета:

Как может быть отражена сумма отложенного налогового обязательства — проводка выглядит следующим образом:

Таким образом, для ОНО и ОНА предусмотрены разные счета учета. При этом вся информация о величине этих показателей собирается на одном субсчете «Расчеты по налогу на прибыль» к счету 68. В результате ОНА и ОНО участвуют в определении конечной величины текущего налога на прибыль.

Самые свежие разъяснения по законодательным новшествам вы найдете на нашем сайте:

  • «Земельный налог: изменения-2019»;
  • «С 2019 года продажа части имущества ИП будет льготироваться»;
  • «Вычет на «Платон» отменяется».

Отложенное налоговое обязательство в бухучете

Отражение возникающих разниц при определении прибыли закреплено в ПБУ 18/02, которое определяет расходы по прибыли, в частности:

  1. Делит полученные разницы на постоянные и временные. К постоянным относятся факторы возникновения доходов или расходов в том или ином учете, и не отражается в противоположном. Появляются постоянные налоговые обязательства. Временные разницы возникают при разных сроках и методах определения доходов и расходов в учетах, приводят к образованию отложенных налоговых обязательств.
  2. Отражает налог на прибыль в последующих периодах. Образовавшийся условный доход или расход при бухгалтерском учете корректируется на величину отложенных обязательств и умножается на ставку налога. Полученная сумма находит свое отражение в налоговой декларации.

Предприятия, которые вправе применять упрощенную бух.отчетность, могут не использовать положения ПБУ 18/02. К таким относятся малые организации, некоммерческие учреждения, участники проекта «Сколково». Принятое решение необходимо закрепить в учетной политике.

Те субъекты, критерии оценки которых относят организацию к среднему бизнесу, обязаны в учете использовать счет 77.

Порядок определения текущего налога на прибыль полагается прописать в учетной политике. Предприятиям предоставляется возможность выбора одного из 2-х способов:

  • с учетом ОНО на основании актуальных данных бухучета;
  • ориентируясь лишь на полученных размер налога, пренебрегая информацией бух.отчетности.

Однако в любом случае размер текущего налога должен дублировать сведения из декларации за соответствующий период. Если же выбирается второй способ определения, организации также должны вести учет образовавшихся обязательств.

Примеры проводок ОНА на 09 счете

Для рассмотрения особенностей учета операций по счету 09 разберем примеры.

Проводка по начислению отложенного налогового актива

По итогам 3 квартала 2015 на склад АО «Маркер» были поставлены 3 партии материалов (запчасти для электрооборудования) на общую сумму 484.300 руб., НДС 73.876 руб. Оплата за запчасти была произведена частично — в сумме 232.500 руб., НДС 35.466 руб.

Для отражения в учете сумм ОНА бухгалтер АО «Маркер» сделал следующие расчеты:

  1. Расходы у бухгалтерском учете — 410.424 руб. (484.300 руб. — 73.876 руб.).
  2. Расходы в налоговом учете — 197.034 руб. (232.500 руб. — 35.466 руб.).
  3. Вычитаемая временная разница — 213.390 руб. (410.424 руб. — 197.034 руб.).

На основании вышеприведенных расчетов в учете АО «Маркер» были сделаны такие проводки:

ДтКтОписаниеСуммаДокумент
1060На склад АО «Маркер» поступили запчасти (484.300 руб. — 73.876 руб.)410.424 руб.Товарная накладная
1960Учтена сумма НДС по приобретенным запчастям73.876 руб.Счет-фактура
6051Перечислены средства поставщику в счет частичного погашения задолженности за поставленные запчасти232.500 руб.Платежное поручение
6060 Вычитаемые временные разницыОтражена сумма вычитаемой временной разницы213.390 руб.Бухгалтерская справка-расчет
0968 Налог на прибыльУчтено увеличение суммы ОНА (213.390 руб. * 20%)42.678 руб.Бухгалтерская справка-расчет

Списание ОНА

В апреле 2016 АО «Богатырь» реализовало единицу производственного оборудования. На дату продажи сумма амортизации, начисленной на оборудование, составила 42.300 руб. (бухгалтерский учет) и 39.800 руб. (налоговый учет). Сумма ОНА по данному объекту — 895 руб.

При списании оборудования бухгалтер АО «Богатырь» сделает проводку:

ДтКтОписаниеСуммаДокумент
9909Списана сумма ОНА по реализованному оборудованию895 руб.Акт на списание ОС

Справочник Бухгалтера

Отражение отложенного налогового актива проводки

Вернуться назад на Налоговые активыДебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», Кредит счета 09 «Отложенные налоговые активы» — отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода, — в корреспонденцией со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»; Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», Кредит счета 09 «Отложенные налоговые активы» — списывается отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, в сумме, на которую не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов, — в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Счет 09 «отложенный налоговый актив» проводки и примеры

Почему возникают отложенные налоговые активы Иногда показатели, отражаемые по одной и той же операции, в налоговом и бухучете отличаются, в частности это можно наблюдать в порядке отражения расходов и доходов по отдельным объектам, в целях ведения бухучета и подсчета налога с прибыли. Налог, посчитанный по данным бухучета, называется условным, по налоговым данным – текущим. Именно последний нужно перечислить по результатам каждого периода.
При подсчете данных показателей в конце периода возникает разница, влекущая за собой формирование отложенного актива и необходимость его будущего сокращении в предстоящих периодах. Отложенные налоговые активы появляется, если расходы по конкретным операциям показываются в бухучете в текущем периоде (по факту их установления), а в налоговом – в будущих периодах.

Проводки по 09 счету — «отложенные налоговые активы»

Инфо

Проводки по отражению указанных выше операций: Название операции Дебет Кредит Показан возникший отложенный актив по объекту (обязательству или активу) 09 68 Отражено погашение отложенного актива по объекту 68 09 Отражено списание ОНА по выбывшему объекту, по которому возник отложенный актив 99 09 Формирование отложенных налоговых активов при переносе годового убытка на будущие периоды Выявленный по результатам работы в течение 12 месяцев убыток нужно учесть в бухгалтерии в последний день 12-того месяца года. В целях подсчета налога на прибыль, данный тип расхода нужно признавать постепенно, по мере исчисления прибыли. В данном случае компания сталкивается с образованием отложенного актива, подлежащего отражению на 09 счете в последний день года и постепенному списанию в будущие периоды по факту получения прибыли.

Счет 09 в бухгалтерском учете: примеры и проводки

В бухгалтерском учете убыток относится на финансовые результаты в январе месяце 2017 года, а в налоговом учете убыток равномерно списывается на расходы в течение оставшегося срока эксплуатации.

В результате при продаже ОС образуется вычитаемая разница в сумме 180 000 руб. и формируется отложенный налоговый актив ОНА. Начиная с февраля 2017 года в налоговом учете включаются в расходы 6 000 руб.

(36 000/6мес).

Проводки: Дт Кт Сумма руб. Описание 09 68.04.2 36 000 Отражена сумма ОНА (180 000 * 20%) 68.04.2 09 1 200 Частичное погашение ОНА в феврале (6 000 * 20%) 68.04.2 09 1 200 Частичное погашение ОНА в марте (6 000 * 20%) 68.04.

2 09 1 200 Частичное погашение ОНА в апреле (6 000 * 20%) 68.04.2 09 1 200 Частичное погашение ОНА в мае (6 000 * 20%) 68.04.2 09 1 200 Частичное погашение ОНА в июне (6 000 * 20%) 09 09 30 000 Разница между оборотами (36 000–6 000) . . . .

. .

Счет 09 в бухгалтерском учете: отложенные налоговые активы. пример и проводки

ВажноОНА), показатель которых влияет на сумму налога на прибыль, подлежащего к уплате в бюджет. Из нашей статье Вы узнаете, как определить сумму ОНА и какими проводками отразить его в учете.

  • 1 Расчет ОНА
  • 2 Примеры проводок ОНА на 09 счете
  • 2.1 Проводка по начислению отложенного налогового актива
  • 2.2 Списание ОНА
  • 2.3 Корректировка суммы ОНА
  • 2.4 Отражение ОНА при полученном убытке

Расчет ОНА На счете 09 проводятся суммы ОНА, возникающие при наличии вычитаемых временных разниц между данными о доходах и расходах в бухгалтерском и налоговом учете.

Показатель ОНА определяется так: ОНА = Ввр * СТн; где: Примеры проводок ОНА на 09 счете Для рассмотрения особенностей учета операций по счету 09 разберем примеры.

Начисление отложенного налогового актива отражается проводкой

По мере возмещения работником ущерба в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 98, субсчет 4, и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» В налоговом учете сумма возмещения работником ущерба признается внереализационным доходом на дату признания работником задолженности по возмещению ущерба (п. 3 ст. 250 и подп. 4 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ). Так как периоды признания дохода в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают, организацией признается вычитаемая временная разница в размере 5 000 руб. (п. 8-11 ПБУ 18/02). Соответствующий ей отложенный налоговый актив в размере 1 200 руб.
(5 000 руб. x 24%) отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Отражение отложенного налогового актива проводка

Описание проводки 09 68.04.2 36 000 Отражена сумма ОНА (180 000 * 20%) 68.04.2 09 1 200 Частичное погашение ОНА в феврале (6 000 * 20%) 68.04.2 09 1 200 Частичное погашение ОНА в марте (6 000 * 20%) 68.04.2 09 1 200 Частичное погашение ОНА в апреле (6 000 * 20%) 68.04.2 09 1 200 Частичное погашение ОНА в мае (6 000 * 20%) 68.04.

2 09 1 200 Частичное погашение ОНА в июне (6 000 * 20%) 09 09 30 000 Разница между оборотами (36 000–6 000) Важно отметить, что разницу между оборотами отражается в строчке 141 ф.2 «Отчет о прибылях и убытках» по итогам года. В случае, когда кредитовый оборот по счету 09 превышает дебетовый, то показатель стр. 141 будет отрицательным, и вписывается в ф.

2 в круглых скобках.

Отражение отложенного налогового актива проводки

Товарная накладная 19 60 Учтена сумма НДС по приобретенным запчастям 73.876 руб. Счет-фактура 60 51 Перечислены средства поставщику в счет частичного погашения задолженности за поставленные запчасти 232.500 руб.

Погашение отложенного налогового актива

Платежное поручение 60 60 Вычитаемые временные разницы Отражена сумма вычитаемой временной разницы 213.390 руб.

(бухгалтерский учет) и 39.800 руб. (налоговый учет). Сумма ОНА по данному объекту — 895 руб. При списании оборудования бухгалтер АО «Богатырь» сделает проводку: Дт Кт Описание Сумма Документ 99 09 Списана сумма ОНА по реализованному оборудованию 895 руб.

НовостиPermalink

Под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога на прибыль, исчисленная с разницы между прибылью по данным бухгалтерского учета и налогообложения.

Понятия “Постоянное налоговое обязательство (постоянный налоговый актив)” применяются для целей бухгалтерского учета налога на прибыль организаций.

Постоянное налоговое обязательство (актив) рассчитывается на основе постоянных разниц.

Постоянные налоговые обязательства именуются сокращенно как ПНО;

Постоянные налоговые активы именуются сокращенно как ПНА.

Определение и причины возникновении

Огромное число компаний в процессе осуществления финансово – хозяйственной деятельности сталкиваются с таким понятием, как отложенный налоговый актив. Подобное словосочетание, на первый взгляд, кажется каким-то непонятным.

Если говорить о характере 09 счета, то он является активным. В дебетовой его части отражаются аккумулированные суммы отложенных налоговых активов, в кредитовой же части – их списание.

Что касается определения обозначенного понятия, то здесь специалисты и действующее законодательство объясняют его как суммарную разницу по налогу на прибыль, которая формируется при возникновении разницы в бухгалтерском и фискальном учете. Выявленные отклонения по данным фискальной и бухгалтерской отчетности получили определение как «вычитаемые временные разницы», т.е. они имеют место быть лишь в течение некоторого времени.

Если выражаться проще, то по 09 счету формируется часть налога на прибыль, переносимая на следующие отчетные периоды. Таким образом, компании и организации откладывают на некоторый период времени исполнение обязательств по уплате налога в бюджет.

На протяжении очередного фискального периода происходит накопление этих сумм по 09 позиции баланса по каждой хозяйственной операции отдельно. В этой ситуации их слияние недопустимо. По завершению этого периода полученный результат переносится в 1180 строку бухгалтерского баланса в раздел внеоборотных активов.

Если попытаться выделить причины, которые приводят к возникновению такой ситуации, то необходимо отметить следующие факторы:

  • превышение суммы налога, выплаченной в государственную казну, над суммой начисленного обязательства;
  • если в соответствии с учетной политикой компании формируют резервный фонд для выплаты отпускных;
  • особенности порядка принятия управленческих и коммерческих решений в фискальной и бухгалтерской отчетности;
  • если предприятие понесло убытки в результате реализации ОС.

Порядок расчета

Говоря об отложенном налоговом активе (ОНА), следует отметить, что он рассчитывается по следующей схеме:

ОНА = расходы, которые учтены в бухгалтерской отчетности в нынешнем периоде, а в фискальном учете в будущем периоде х ставка по налогу на прибыль.

Полученная по данной формуле сумма должна быть записана в дебетовую часть обозначенной выше позиции баланса.

Если сложится так, что будут сформированы расходы по налогообложению с точки зрения бухгалтерского учета, то сложится противоположная ситуация и фискальная прибыль с налогом станут меньше бухгалтерской. В этом случае происходит погашение ОНА. Аналогичная ситуация складывается, если в последующем будут признаны фискальные доходы в бухгалтерской отчетности.

Для того, чтобы рассчитать сумму для сокращения ОНА, применяется следующая формула:

Сумма к погашению = расходы, которые были списаны в бухгалтерской отчетности в предыдущем периоде, а в налоговом учете – в нынешнем периоде х ставка налога на прибыль юридических лиц.

По второй формуле полученная сумма будет отражаться в кредитовой части 09 счета. В данной ситуации аккумулированный по отдельной операции отложенный фискальный актив со временем будет полностью погашен.

Формирование отложенных налоговых активов при продаже ОС

При условии, что данная хозяйственная операция не имеет отношение к основной деятельности компании, средства от реализации основных средств отражается в кредитовой части 91 счета, а в дебетовой части затраты в форме остаточной стоимости ОС.

Если сложилось так, что остаток по дебетовой части превышает кредитовое сальдо, то итогом от продажи имущества станет убыток.

По правилам бухгалтерского учета этот результат следует учесть сразу, а вот по фискальному праву его следует списывать частями каждый месяц в течение всего периода по следующей формуле:

Срок (в мес.) = Срок полезной службы – Фактический период эксплуатации имущества.

Данный показатель рассчитывается с 1 месяца после того, как объект был принят на учет, и заканчивая месяцем его реализации.

Типовые бухгалтерские записи

Типовые бухгалтерские записи по ОНА выглядят следующим образом:

  1. Дт 09 — Кт 68 – отложенный налоговый актив в случае его повышения;
  2. Дт 68 — Кт 09 – отложенный налоговый актив в случае его уменьшения;
  3. Дт 99 — Кт 09  — списание ОНА в случае выбытия объекта налогообложения.

Примеры операций по 09 позиции баланса из практики

Давайте представим, что существует некое предприятие, которое реализовало основное средство. Убыток от реализации имущества составил 120 000 р. К моменту продажи ОС оставшийся срок его полезной службы составил 7 месяцев.

Если говорить о бухгалтерском учете, то полученный убыток следует отразить в финансовых результатах того отчетного месяца, в котором была совершена сделка. Что касается фискального учета, то эти издержки должны списываться в течение всего оставшегося срока эксплуатации постепенно, т.е. на протяжении 7 месяцев.

Начиная со следующего месяца после реализации ОС, предприятию следует ежемесячно включать в расходы  3 428,6 р. (24 000 / 7 мес.).

Что касается бухгалтерских проводок, то они выглядели следующим образом:

  1. Дт 09 — Кт 68.04 – 24 000 р., полученная сумма ОНА (120 000 х 20%);
  2. Дт 68.04 — Кт 09 – 685,72 р., ежемесячное частичное погашение отложенного налога;
  3. Дт 09 — Кт 09 – 20 571,4 р., полученная разница между оборотами.

Полученную сумму разницы между оборотами следует отразить в 141 строке отчета о финансовых результатах за отчетный год.

Заключение

В заключении хотелось бы добавить, что необходимо правильно понимать суть отложенного налогового актива, так как это влияет на формирование финансового результата компании за отчетный период.

Счет 77 бухгалтерского учета «Отложенные налоговые обязательства»

Отражение отложенного налогового актива проводки

77 счет бухгалтерского учета – это один из сложных для работника бухгалтерии счетов, он носит название «Отложенные налоговые обязательства» (ОНО). В статье рассмотрим, как появляются ОНО, какие проводки существуют по счету 77, а также кто может не применять этот счет и как избежать начисления отложенных обязательств.

Изображение для статьи приобретено в фотобанке Shutterstock

Как появляется ОНО

Счет 77 бухгалтерского учета создан для консолидации сведений о присутствии, а также перемещении отложенных обязательств. Он присутствует в учете у компаний, которые платят налог на прибыль.

Порядок учета ОНО описан и законодательно регулируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», а правила применения самого счета 77 регламентированы планом счетов. ОНО появляются из-за того, что способ начисления доходов фирмы и ее расходов имеет отличия в бухгалтерском и налоговом учете. Отсюда и возникают постоянные или временные разницы.

Постоянные разницы не берутся в расчет суммы к оплате по налогу, поэтому они и носят такое название. Причины их возникновения:

  • невычитаемые расходы по имуществу, приобретенному на безвозмездной основе;
  • перенос на следующие периоды убытка, который не может быть принят к учету в связи с тем, что истек срок давности.

Временные разницы, подлежащие обложению налогом, благодаря которым появляется ОНО, имеют место в таких ситуациях:

  • принятие к учету выручки, полученной при осуществлении основного вида деятельности в течение периода, предусмотренного для отчета, а также доходов от процентов с применением метода начисления для бухучета и кассового метода для налогового;
  • разница в методиках расчета амортизации в бухгалтерском и налоговом учете организации;
  • отличающиеся способы записи в учете процентов, уплаченных по кредитам (займам), в налоговом и бухучете.

Кроме перечисленных, в зависимости от специфики организации могут появляться и другие подобные разницы.

Как формируется счет 77 в бухгалтерском учете

Вычислить ОНО можно по формуле:

ОНО = НВР × С,

где: НВР — временная разница, подлежащая обложению налогом;

С — актуальная налоговая ставка по прибыли.

В конце расчетного периода НВР создают отложенные суммы к уплате. На них стоит увеличить значение налога при дальнейших платежах.

Рассмотрим, как формируется счет 77 в бухучете. По кредиту отражается отложенный налог, приводящий к уменьшению условно принимаемых доходов или расходов в квартале, в котором сдается отчетность, а по дебету — погашение обязательств путем начисления для последующей уплаты налога за тот же период. Счет для отложенных налоговых обязательств – счет пассивный.

Аналитический учет по счету 77 осуществляется по типам активов и обязательств.

Счет 77 – Отложенные налоговые обязательства – участвует в таких проводках:

  • Дт 68 Кт 77 — записывается начисление отложенного налога;
  • Дт 77 Кт 68 — полное или частичное погашение ОНО;
  • Дт 77 Кт 99 — произведено списание ОНО при выбытии средства (объекта), по которому упомянутое обязательство было начислено.

Пример расчета ОНО

В учетной политике ООО «Ромашка» закреплено, что ОС будет признан актив для бухучета стоимостью больше 30 000 руб., а для налогового учета — больше 100 000 руб. В январе 2018 года ООО «Ромашка» ввело в эксплуатацию технику стоимостью 50 000 руб. без НДС. Для бухучета это ОС со СПИ, равным 24 месяца.

Амортизация составит:

50 000 руб. / 24 мес. = 2 083,33 руб. в месяц.

В налоговом учете стоимость техники полностью спишется в затраты. В январе 2018 года образуется налогооблагаемая разница — 50 000 руб. Вычислим ОНО при условии, что ставка налога 20%:

50 000 × 20% = 10 000 руб.

На протяжении всего СПИ ОС каждый месяц погашаем ОНО в сумме:

2083,33 руб. × 20% = 416,67 руб.

Проводки:

  • Дт 01 Кт 08 на сумму 50 000 руб. — оборудование принято к учету;
  • Дт 68 Кт 77 на сумму 10 000 руб. — начисление ОНО.

С февраля 2018 года по январь 2021 года ежемесячно составляются проводки:

  • Дт 20 Кт 02 на сумму 2 083, 33 руб. — начисление амортизации;
  • Дт 77 Кт 68 на сумму 416, 67 руб. — погашение ОНО.

Отражение счета 77 в балансе

При составлении бухгалтерского баланса ОНО записывается по строке 1420 пассива в разделе «Долгосрочные обязательства». ПБУ 18/02 дает выбор способа отражения сальдо в данной строке.

Существуют 2 варианта:

  • Полное отображение. Сальдо счета 77 записывают по строке 1420 в пассив, а сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы» по строке 1180, соответственно, в актив, в раздел «Внеоборотные активы».
  • Сокращенный вариант. При данном способе остаток по кредиту 77 счета надо уменьшить на дебетовый остаток счета 09.

Важно отметить, что отложенный актив не будет переплатой по налогу на прибыль, они идут обособленно друг от друга. Непонимание этого факта может повлечь начисление штрафов и пени.

Особенности учета, связанные со счетом 77

В ПБУ 18/02 также предусмотрена ситуация, когда размер ставки налога на прибыль претерпевает изменения. Тогда все ОНО подлежат пересчету. Поскольку подача корректирующей бухотчетности не предусмотрена законодательно, результат вычислений подлежит отражению в балансе, который организация сдаст в году, следующем за отчетным.

Организации, которым предоставлена возможность не работать с ПБУ 18/02 и не вести учет по счету 77:

  • те, кто не обязан платить налог на прибыль и применяет спецрежимы;
  • относящиеся к малому бизнесу;
  • некоммерческие организации и юрлица, участвующие в проекте «Сколково».

Решение о том, что ПБУ 18/02 не будет использоваться, необходимо отразить в учетной политике предприятия.

***

Если организация не относится к тем, кто может не применять ПБУ 18/02, то стоит упростить ведение учета. Можно сделать вывод, что во избежание появления НВР, а соответственно, и ОНО бухучет необходимо максимально приблизить к налоговому.

Такая возможность есть у компаний, применяющих метод начисления в налоговом учете. Чтобы минимизировать разночтения между налоговым и бухучетом в организации, можно порекомендовать отразить в учетной политике ключевые моменты по начислению амортизации и признанию актива ОС.

Если же все равно придется вести счет 77, стоит изучить данное ПБУ.

***

Еще больше интересной и полезной информации здесь: https://nsovetnik.ru/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.